3月30日，财政部正式对外发布了2025年法治政府建设年度报告。在这份报告中，2026年的工作安排部分明确指出，将积极推进预算法（修订）、地方附加税法制定、资源税法（修订）、财政违法行为处罚处分条例（修订）等一系列法律法规的制定与修订工作。

安理律师事务所的资深合伙人叶永青在接受徽声在线采访时表示，依据《中华人民共和国立法法》第十一条的明确规定，税种的设立、税率的确定以及税收征收管理等税收基本制度，均必须通过制定法律来加以规范。此次将地方附加税法纳入2026年财政部的立法计划，无疑标志着国家将正式启动这部分财政收入的“费改税”进程。这不仅意味着该法已进入国务院部委的实质性起草阶段，更是税收法治化进程中的重要里程碑。据合理推测，地方附加税法有望最快于2028年1月1日正式落地实施并开始征收，当然，鉴于当前地方财政收入的紧张状况，也不排除提前实施的可能性。

地方附加税的概念首次浮出水面，是在2024年7月公布的《中共中央关于进一步全面深化改革、推进中国式现代化的决定》中。该决定明确提出，将研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，并授权地方在一定幅度内自主确定具体适用税率。

回溯至2011年，《国务院关于进一步加大财政教育投入的意见》中已明确规定，教育费附加将统一按照增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的3%进行征收；而地方教育附加则统一按照增值税、消费税、营业税实际缴纳税额的2%进行征收。

根据财政部最新公布的数据，2025年城市维护建设税的收入达到了5170亿元。而按照2021年财政部、税务总局联合发布的《关于城市维护建设税计税依据确定办法等事项的公告》内容，城市维护建设税是以纳税人依法实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据的；教育费附加、地方教育附加的计征依据则与城市维护建设税的计税依据保持一致。

尽管目前官方尚未公布教育费附加和地方教育附加的具体规模，但根据教育费附加、地方教育附加以增值税、消费税为税基，且合计按5%费率计税的情况来推算，2025年国内增值税和国内消费税收入合计为85804亿元，按此费率预估，教育费附加、地方教育附加的收入规模约为4290亿元。再加上城市维护建设税的收入5170亿元，这三项收入的总和已接近万亿元大关。

叶永青指出，在“营改增”政策实施后，地方政府缺乏独立的主体税种，主要依赖财政共享税的分成收入来维持运转。而合并后的“地方附加税”理论上年收入规模将接近万亿元人民币，将其上升为法律并赋予地方定价权，将意味着地方在当前情况下将获得仅次于增值税、企业所得税地方分成之后的第三大稳定财源，这无疑将从根本上缓解基层财政的运转压力。

“然而，另一方面，考虑到地方附加税的地方税属性，这一改革还需要与房地产税的立法和征收、消费税的地方化等问题进行统筹考虑，以形成系统化的地方财政收入基础。这将有助于改变原有严重依赖土地的地方财政体系，为其他制度的改革铺平道路。”叶永青进一步分析道。

在今年两会期间公布的《关于2025年中央和地方预算执行情况与2026年中央和地方预算草案的报告》中，也明确提到了要健全地方税体系，推动地方附加税改革，并调整优化消费税的征收范围、税率，同时推进部分品目征收环节的后移。

叶永青认为，地方附加税的立法工作必须等待主税种立法的尘埃落定。随着《中华人民共和国增值税法》于2026年1月1日的正式施行，附加税的最大税基已实现了彻底的法定化，这直接促使地方附加税法在2026年进入了提速阶段。

“此外，目前我国正在推进的消费税改革，若从生产环节后移至批发或零售环节征收，将导致巨额的消费税税基从‘生产大省’转移至‘消费大省’。由于附加税是‘主税附庸’，这也意味着附加税的收入归属将在地理上发生重大转移。因此，地方附加税法的开征与具体实施细则，必须与消费税法等的改革步伐保持高度的政策协同，以平衡不同省份之间的财政利益分配。”叶永青强调道。

（作者 杜涛）

免责声明：本文中的观点仅代表作者本人，供读者参考与交流，不构成任何投资建议。

杜涛

作为财税与环保新闻部的主任，长期关注宏观经济、财政和货币政策领域的发展动态。主要研究方向包括财税、审计、环保、基建以及PPP等方向。如有相关线索，请联系：dutao@eeo.com.cn。